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      2022年度企業所得稅 匯算清繳常用表單填報常見錯誤及注意事項

      錄入編輯:裕豐財稅 | 發布時間:2023-03-05
      一、A000000企業基礎信息表(一)所屬行業代碼錯誤。企業A000000《企業基礎信息表》“105所屬國民經濟行業(填寫代碼)” 與企業實際生產經營行業不符,若行業錯誤,有可能導致享受相關稅收優惠政策(如加速折舊、研發費用加計扣除)產生···

      一、A000000企業基礎信息表


      (一)所屬行業代碼錯誤。企業A000000《企業基礎信息表》“105所屬國民經濟行業(填寫代碼)” 與企業實際生產經營行業不符,若行業錯誤,有可能導致享受相關稅收優惠政策(如加速折舊、研發費用加計扣除)產生問題或疑點。由于所屬行業無法在申報表中直接修改,如發現有誤,納稅人需要到前臺辦理稅務變更登記。

      (二)“106從事國家限制或禁止行業”填報有誤。從事行業如果為非限制和禁止行業則“106從事國家限制或禁止行業”應填“否”,否則不能享受企業所得稅小型微利企業優惠政策。

      (三)資產總額單位誤按元填列,導致虛增資產,無法享受小微優惠。注意,“103資產總額(萬元)”填報季度平均數,而非“月度或年度平均”,單位為萬元,而非“元”。季度平均值=(季初值+季末值)÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

      (四)誤報從業人數。在“104從業人數”的填報中,為企業全年平均從業人數,從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和,而非僅指與企業建立勞動關系的職工人數。


      二、 A100000 中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)


      (一)第1-13行參照國家統一會計制度規定填寫,一般情況下應與財務報表中的對應數據一致。本部分未設“研發費用”、“其他收益”、“資產處置收益”等項目,對于已執行《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人,在《利潤表》中歸集的“研發費用”通過《期間費用明細表》(A104000)第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需填報,同時第10行“二、營業利潤”不執行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系,按照《利潤表》“營業利潤”項目直接填報。特別要注意,不要將會計報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項目、會計報表資產處置收益填報到納稅申報表其他不相關項目。

      (二)“稅金及附加”核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;原來在管理費用中核算的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費,需要并入“稅金及附加”填報,不得重復填報。


      三、 A101010 一般企業收入明細表


      (一)收入為負數。常見于“其他業務收入”,多為執行《企業會計制度》的企業,將財務報表上的“其他業務利潤”直接填入年度申報表的“其他業務收入”,雖不影響應納稅所得額,但會減少業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除基數。同樣,“營業外收入”也有填為負數的,甚至發現個別企業主營業務收入也出現此類情況。

      (二)政府補助填報錯誤。取得財政補貼應當在《一般企業收入明細表》A101010第20行“政府補助利得”欄次進行填寫。實務中,出現企業將政府補助填入A101010《一般企業收入明細表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入,因此系統無法判斷“其他”中是否包含政府補助。如該項補助符合不征稅收入,將會出現A105000《納稅調整項目明細表》第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”大于零,而A101010《一般企業收入明細表》第20行“政府補助利得”為零的異常情況,進而導致企業存在少計收入的嫌疑。另外,還出現將政府補助填入其他業務收入,甚至主營業務收入,這樣填報會加大業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除基數,產生風險。

      (三)表中三項“非貨幣性資產”項目的區分

      ?“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產”是指企業以主營產品對外發生的非貨幣性資產交換。按新《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規定,以存貨換入其他非貨幣資產的業務不屬于《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》規范的內容,屬于交易價格中的非現金對價,應按照《企業會計準則第14號---收入》進行核算。

      “其他業務收入”下的“非貨幣性資產”是指企業以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產取得的收入。

      “營業外收入”下的“非貨幣性資產交換利得”是指企業處置固定資產、無形資產等換入其他非貨幣性資產取得的凈收益。

      (四)讓渡資產使用權與出租“固定資產、無形資產”的區分

      ?如果企業的主營業務為讓渡無形資產使用權、出租固定資產、出租無形資產、出租投資性房地產等,則其相關收入在“讓渡資產使用權收入”中核算;

      ?如果企業的主營業務為銷售商品、提供勞務、建筑合同等,則發生出租固定資產、出租無形資產等相關收入在其他業務收入中核算。執行小企業會計準則的企業發生的出租包裝物和商品收入,應計入營業外收入,填入26行營業外收入的“其他”行次,不在表A101010表第14行填報。


      四、 A104000《期間費用明細表》

      (一)企業支付銀行手續費誤填在第6行“六、傭金和手續費”,實際應當填在第21行“二十一、利息收支”。

           (二)研究費用歸集不完整,導致本表中的研究費用與A107012 《研發費用加計扣除優惠明細表》中的研究費用相當懸殊。


      五、 A105000《納稅調整項目明細表》

      (一)未調增業務招待費。業務招待費按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%,只要有發生,必然存在調增事項。常見情況:A104000《期間費用明細表》業務招待費有發生額,但本表未填列相關數據。

      (二)將沒有取得合規票據的業務招待費,填在第15行“(三)業務招待費支出”,實際應當填在第30行“(十七)其他”。

      (三)將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“(六)利息支出”。實際上,第18行“(六)利息支出”是填報向非金融機構借款的利息支出,企業從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調整。

      (四)將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額,不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

      (五)將逾期繳納社保費發生社保滯納金填入第20行“(八)稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金,企業支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金,不需要填報納稅調整表。

      (六)不區分具體納稅調整事項,濫用“其他”。實務中發現,有些企業將超標的職工福利費填入A105000《納稅調整項目明細表》第29行“其他”第3列“調增金額”,而不填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第3行“職工福利費”第5列“納稅調整金額”。

      (七)未對計提的資產減值準備金進行納稅調整。企業按會計規定提取的資產減值準備金,如固定資產減值準備,不得稅前扣除,其折舊仍應按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

      (八)8行“(七)不征稅收入”有發生額且不征稅收入已支出,未同時在24行“(十二)不征稅收入用于支出所形成的費用”填報數據。

      (九)將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業用于公益事業的捐贈,不具有有償性;廣告支出,是企業為了推銷或提高產品或服務的知名度和認可度為目的,與企業的生產經營活動密切相關。企業發生的廣告性質的贊助支出,可按照廣告費和業務宣傳費標準稅前扣除,填報《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)。而贊助支出(非廣告性質)與企業的生產經營活動無關,只要有發生,必然存在調增事項。實務中,企業常將贊助支出(非廣告性質)與公益性捐贈、廣告支出相混淆,申報時未進行納稅調整。

       

      六、A105010 視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表


      (一)視同銷售的納稅調整處理。企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。企業發生視同銷售情形的,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

      舉例:A公司以自產的200箱牛奶用于廣告宣傳,已知牛奶的成本價為50元/箱,市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費,但未做視同銷售處理。那么,根據現行政策,在企業所得稅上,A公司應確認視同銷售收入:70×200=14000(元),視同銷售成本:50×200=10000(元),并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說,該筆交易會在視同銷售調整項中,新增4000元應納稅所得額,同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上,增補4000元銷售費用,同步抵減4000元應納稅所得額。

      對應到企業所得稅年度納稅申報表的填報,納稅人應在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金”列填報14000,同時,在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時,廣告宣傳費上4000元的稅會差異,應在《納稅調整項目明細表》(A105000)表內第30行“(十七)其他”行次中進行調整,其中第1列“賬載金額”填寫10000,第2列“稅收金額”填寫14000,第4列“調減金額”填寫4000。

      (二)房地產銷售未完工產品收入的確認,是以企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入,應確認為銷售收入的實現,在未正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》前所取得的誠意金、定金、認籌金等不作為房地產銷售未完工產品收入的確認。

            (三)已完工未交付開發產品的申報問題(跨年度):企業如果在該年度銷售已完工產品但在次年或以后年度才交房的,由于企業還未交房,在會計上還未確認收入,可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表“四、其他未按權責發生制確認收入-調增欄”,將相關的成本填寫在A105000納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目....(十七)其他-調增欄”;在企業交房時再按相同的欄次調減。

      七、 A105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表


      政府補助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補助需要在收到的當期納稅。本期收到已記到其他收益的,已經計入應納稅所得額的,不需要納稅調整;本期收到記到遞延收益的,需要在未按權責發生制原則確認的收入處填報,全額納稅。實務中,不少企業未按規定在未按權責發生制確認收入納稅調整明細表內填報,而是在以后期間確認其他收益時才納稅,存在較大的稅務風險。


        八、 A105030 投資收益納稅調整明細表


            填報常見問題及注意事項


           (一)未對按權益法核算確認的投資收益進行納稅調整。權益法確認的投資收益稅收上不需要確認,個別企業直接按照投資收益金額確認稅收金額,多繳納或少繳納所得稅。


           (二)取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調整明細表》(A105030)中填報。實際上,《投資收益納稅調整明細表》(A105030)反映納稅人發生投資收益,由于會計處理與稅收規定不一致,需要進行納稅調整的項目和金額情況。如無差異,不需要填報。


           ①會計上規定:成本法下的長期股權投資,被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當確認為當期投資收益。


           ②稅務上規定:按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。


           對比以上規定,會計和稅法對投資收益確認的時間基本相同,一般不存在稅會差異,因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《納稅調整項目明細表》(A105000)。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權益性投資收益給予免稅待遇,因此只需要填報《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》(A107011)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)申報表。


       


             九、 A105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表


             填報常見問題及注意事項


           (一)混淆應稅收入與不征稅收入,將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。


           (二)將未在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的不征稅收入進行納稅調整。注意:對于符合不征稅收入條件的財政性資金,在納稅調整時,一定是在申報年度“會計已經確認了收入或支出”的財政性資金。


          (三)對于企業以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門,未按規定計入本年應稅收入的金額。


       


             十、 A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表


              填報常見問題及注意事項


             (一) 認為不存在調整事項即不填報本表,或在相關欄次填報“零”。由此出現工資為零等異常情形。


            (二) 簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”,未準確填報在企業所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。 企業所得稅前扣除應以實際發放的金額為依據,實際發生額數據的確認往往來自于“應付職工薪酬”會計科目借方發生額。上年計提的工資,于次年所得稅匯算清繳前實際發放的可以稅前扣除,否則只能在發放年度扣除。如果會計核算不規范,將影響實際發生額的確認。


            (三) 以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數。限額扣除內的職工福利費、職工教育經費、工會經費等扣除限額的計算,是以實際發生的工資薪金作為計算的基數,而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數。


           (四) 填錯行次。例如企業將職工福利費支出(第3行)錯填入職工教育經費支出(第4行),導致勾稽關系出錯,原因多為串行。


           (五) 基本醫療保險誤填入補充醫療保險。經核實發現,企業誤將基本醫療保險填入補充醫療保險行次,導致出現“補充醫療保險”超標未調整。企業發生的基本醫療保險應填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第8行“各類基本社會保障性繳款”; 補充醫療保險填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第11行“補充醫療保險”。


           (六) 工會經費、教育經費等按照計提金額作為實際發生額。工會經費、教育經費等應當按實際支出額作為發生額,按照政策計提但未支出的需要納稅調增。


      (七) 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經費。將“按稅收規定比例扣除的職工教育經費”誤填為“按稅收規定全額扣除的職工教育經費”,可能造成應調整未調整,少繳稅款。


       


           十一、 A105070 捐贈支出及納稅調整明細表


           填報常見問題及注意事項


           (一) 將非公益性捐贈混入公益性捐贈內。應注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時,要審核選擇的稅前扣除金額是否正確,對于實際扣除額小于等于“限額”的,按“實際”;“實際”大于“限額”的,按“限額”。


           (二) 混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。2021年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下:


             對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出,在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅〔2017〕60號)


             對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出,在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務總局、海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(2020年第18號)


             1.企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。


             2.企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

             -《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)-注:財稅2021年7號公告延長執行至2021年3月31日


             企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。-《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(2019年第49號)—注:財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局2021年18號公告延長至2025年12月31日。


            十二、 A105080 資產折舊、攤銷及納稅調整明細表


          填報常見問題及注意事項


           (一)未對不征稅收入形成的資產對應的折舊、攤銷額進行納稅調增。對于不征稅收入形成的資產,其折舊、攤銷額不得稅前扣除。


             (二)錯誤地對企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限的折舊進行納稅調減。企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限,除稅法另有規定外,其折舊應按會計折舊年限計算扣除。


            (三)對“其中:享受固定資產加速折舊及一次性扣除政策的資產加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報錯誤。對于享受一次性扣除的資產,“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規定計算的1個月的折舊、攤銷金額即可。


            例:2021年6月,C公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發,會計上按10年計提折舊,2021年計提折舊額:300÷10÷12×6=15(萬元);企業所得稅上,選擇適用加速折舊政策,即在2021年度一次性扣除300萬元。


              C公司應先在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)第4行“(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產折舊、攤銷額150000,第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額3000000,第9列“納稅調整金額”填寫-2850000。同時,應當在第11行“(四)500萬元以下設備器具一次性扣除”, 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產折舊、攤銷額150000,第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規定計算的允許稅前扣除的本年資產折舊、攤銷額3000000,第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填寫直接填報按照稅收一般規定計算的1個月的折舊、攤銷金額25000,第7列“加速折舊、攤銷統計額”填寫用于統計納稅人享受各類固定資產加速折舊政策的優惠金額-2975000。另外,在《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)第16行“(三)折舊費用”中填寫3000000。


             (四)對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術品計提折舊攤銷。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)的規定,企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間,計提的折舊、攤銷費用,不得稅前扣除。


       

            十三、 A105090 資產損失稅前扣除及納稅調整明細表


            填報常見問題及注意事項


           (一) 未按規定選填本表。本表適用于發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報,只要有發生,無論是否有納稅調整均需要填報。


           (二) 填報不全面,漏填現象較為普遍。對資產損失的范疇應當有全面的認識,不僅包括流動資產的損失,還涉及非流動資產的損失,重在無遺漏和填報準確。


        

            十四、 A105110 政策性搬遷納稅調整明細表


             填報常見問題及注意事項


            (一)未按規定選填本表。此表的填報是在企業發生政策性搬遷時,在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。并非企業取得政策性搬遷收入的年度,企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。


           (二)將一般性搬遷混同于政策性搬遷,享受政策性搬遷政策。由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行的整體搬遷或部分搬遷,為政策性搬遷。企業由于下列需要之一,能夠提供相關文件證明資料的搬遷,屬于政策性搬遷:(一)國防和外交的需要;(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。


             (三)將國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目重建或恢復生產過程中購置的資產支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國家稅務總局2012年第40號公告規定,對企業用搬遷補償收入購置新資產,不得從搬遷補償收入中扣除。


       

             十五 A106000 企業所得稅彌補虧損明細表


          填報常見問題及注意事項


            (一)彌補虧損企業類型誤填,造成可彌補虧損年限錯誤。不同類型納稅人的虧損結轉年限不同,納稅人選擇 “一般企業”是指虧損結轉年限為5年的納稅人;“符合條件的高新技術企業”“符合條件的科技型中小企業” “線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業”虧損結轉年限為10年; “受疫情影響困難行業企業” “電影行業企業”2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。


             (二)隨意填報合并、分立轉入的虧損額,導致虛報虧損。只有企業符合企業重組特殊性稅務處理規定,本年度才存在因合并或分立轉入的虧損額。


            (三)同一年度的虧損額在上下年度的申報表中不一致。正常情況下,同一年度的虧損額在確認后不會再變動,無論在哪一年的申報表中,都應當保持一致。前后年度的申報表比較,如出現不一致,即為異常。


       十六、A107010 免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表

          填報常見問題及注意事項

      (一)將國債、地方債的轉讓收入誤填入國債利息收入免征企業所得稅。企業取得的國債利息收入,免征企業所得稅,但轉讓收入不免。

      (二)濫用“其他”列享受稅收優惠!捌渌庇糜谔顖蠹{稅人享受的本表未列明的其他的稅收優惠事項名稱、減免稅代碼及金額,發生的概率極小,選填此類多為存在錯誤。實務中發現個別企業混淆免稅所得與免稅收入,將農林牧漁經營收入填在“免稅收入-其他”,成本、費用卻照樣進行扣除,導致賬面出現巨額虧損。


            (十七)A107011 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表

            填報常見問題及注意事項

            (一)未正確填寫符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。居民企業取得被投資方分紅的為免稅收入,有些企業未填寫造成多繳稅款;同時,也存在不屬于免稅的“分紅收入”(如被投資企業根本不存在利潤,未進行利潤分配),誤填到此列,造成少繳稅款。特別注意有些企業沒按會計規定進行核算,取得的股息、紅利等權益性投資收益沒有計入損益,卻在A107011 表按免稅收入處理。

            (二)混淆《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》(A107011)與《投資收益納稅調整明細表》(A105030),將成本法核算的股權投資的分紅完全按照權益法核算的長期股權投資的方法填列,直接在A105030進行了納稅調整,或者進行相反操作。注意,按照權益法確認的投資收益是會計準則規定的核算方法,投資方未獲得實際的經濟利益流入,也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認的被投資方宣告分配的股息紅利是現實存在的收入,稅法為避免雙重征稅和鼓勵投資而免稅,所以同樣是長期股權投資相關的投資收益,兩者還是有較大差異,填報也不一樣。


            十八、A107012 研發費用加計扣除優惠明細表


            填報常見問題及注意事項

            (一)存在研發費用加計扣除的企業,研發加計扣除項目數量為0,或者研發費用可扣除金額大于會計賬目研發費用金額。常見于個別企業為滿足高新計算企業要求,直接在申報表將營業成本調入研發費用。

            (二)研發費用加計扣除比例填報錯誤,造成多享受或少享受稅收優惠。2021年,除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外,其他企業均可享受研發費用加計扣除,其中,除制造業外的企業研發費用按75%加計扣除;制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%。


            十九、A107020所得減免優惠明細表

        填報常見問題及注意事項

            (一)混淆應稅項目與減免稅項目,將不應減免稅的項目填入本表享受優惠。

            (二)未將期間費用在應稅項目與減免稅項目間進行合理分攤。享受所得減免企業所得稅優惠項目應當合理分攤期間費用,合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定,一經確定,不得隨意變更。


            二十、A107040減免所得稅優惠明細表

            填報常見問題及注意事項

            (一)未對“項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”進行調整。第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”:納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下,在填報本表低稅率優惠時,在本行填報所得項目按照優惠稅率減半計算多享受優惠的部分。企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護及節能節水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收,同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路生產企業、重點軟件企業和重點集成電路設計企業等優惠稅率政策,由于申報表填報順序,按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分,應對該部分金額進行調整。計算公式如下:

             A=需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額

             B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調整后所得-所得減免)]

             本行填報A和B的孰小值。

            其中,需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額為本表中第1行到第28行的優惠金額,不包括免稅行次和第21行。

      根據國家稅務總局公告2019年第2號有關規定,符合小型微利企業條件的可以享受小型微利企業所得稅優惠。鑒于減半項目所得減免與小型微利企業所得稅優惠不可疊加享受,建議單獨享受小型微利企業所得稅優惠政策,最大限度享受政策紅利。

            (二)“三十、支持和促進重點群體創業就業企業限額減征企業所得稅”“ 三十一、扶持自主就業退役士兵創業就業企業限額減征企業所得稅”直接按限額全額填列,未對已減征的增值稅等進行扣除。實際應當填報企業納稅年度終了時實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分,在企業所得稅匯算清繳時扣減的企業所得稅金額。當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減。


            二十一、A107041高新技術企業優惠情況及明細表

            填報常見問題及注意事項

            (一)無論高新技術企業是否享受優惠政策,只要高新技術企業資格在有效期內,均需填報該表。

            (二)應注意數據完整性。實務中發現納稅人未完整填列科技人員數、本年職工總數等信息直接填0的情況,導致被認為“不滿足高新企業條件而享受高新企業優惠”。


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